跨國勞務所得課稅問題之研究

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Title:	跨國勞務所得課稅問題之研究
Authors:	張婉樺
Contributors:	財經法律學系
Keywords:	中華民國來源所得;短期出差;演藝人員跨國勞務報酬;營業利潤;數位經濟
Date:	2017
Issue Date:	2017-09-20 05:39:37 (UTC+0)
Publisher:	亞洲大學
Abstract:	課稅權乃係國家主權在領土上實現的一種象徵，有關課稅權的行使方式，我國於自然人方面係採屬地主義，僅對個人之「中華民國來源所得」進行課稅，於營利事業而言我國採屬人兼屬地主義，以營利事業是否在我國設有總體機構為準，在我國境內設有總體機構者，採屬人主義；在我國未設總體機構之營利事業，我僅就其有「中華民國來源所得」時才予以課稅，是謂屬地主義。然，造成雙重課稅之因素乃是兩個或兩個以上國家課稅權行使之範圍有重疊之現象，在這種因素之下各國來源所得之認定因涉及到課稅權歸屬之劃分，該如何認定就變得非常重要。OECD租稅協定範本中對於各國課稅權行使之範圍以及課稅權重疊時該如何劃分，已做出統一見解。然我國對於何謂「中華民國來源所得」之認定標準亦於所得稅法第八條各款有所列舉。因國際交流日益頻繁，國與國之間因商業發展關係對於人才之流動或是跨國勞務之提供現象更是屢見不鮮，因此本文將針對跨國提供勞務所獲之所得進行分析，對於個人而言此筆所得係屬所得稅法第八條第三款之勞務報酬，以下將分析所得稅法第八條第三款對於我國雇員出差、外派以及演藝人員透過演出而獲之所得，在課稅權歸屬劃分方面是否與OECD租稅協定範本之認定標準相符？對於營利事業來說提供勞務之所得，究為所得稅法第八條第三款之勞務、同條第九款報酬營業利潤或是第十一款之其他收益，該如何判定該筆所得於所得稅法第八條中之定性？然財政部與行政法院之認定標準是否與OECD租稅協定範本相同，亦有待在本文中做出釐清。最後，近年來因數位經濟的崛起，電子商務的大規模運用導致傳統的課稅制度已不符合現今時勢，對於外國營利事業利用網路虛擬平台之特性而造成各國稅基侵蝕之情形，OECD已提出了因應之道，我國營業稅法亦於民國105年進行最新一次的營業稅修法修法以便與世界局勢接軌，本文將透過Uber案分析本次營業稅修法是否與國際趨勢接軌以及現行所得稅法針對數位經濟之崛起是否需做出必要的因應對策。
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